सेवानिवृत्त सरकारी कर्मचारी को छुट्टी नकदीकरण, आईटीएटी चंडीगढ़ में लड़ाई और जीत पर कर छूट से इनकार; उसकी वजह यहाँ है

13 नवंबर, 2025 को, आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (आईटीएटी) चंडीगढ़ ने पंजाब स्टेट पावर कॉर्पोरेशन लिमिटेड (पीएसपीसीएल) के सेवानिवृत्त कर्मचारी श्री सैनी को राहत प्रदान की। कानून के अनुसार, सरकारी कर्मचारी अवकाश नकदीकरण की पूरी राशि के लिए कर छूट का दावा करने के पात्र हैं और श्री सैनी ने यह मानते हुए कि पंजाब पावर एक सरकारी इकाई है, ऐसा ही किया – और अपने अवकाश नकदीकरण के लिए पूर्ण कर छूट का दावा किया।

इससे आयकर विभाग पर खतरे की घंटी बज गई। श्री सैनी ने पंजाब राज्य बिजली बोर्ड (पीएसईबी) के लिए 1983 से 2010 तक 17 वर्षों तक काम किया था, जब पीएसईबी को पीएसपीसीएल में पुनर्गठित किया गया और यह 100% सरकारी स्वामित्व वाली इकाई बन गई।

उनके वकील श्री तेज मोहन सिंह ने आईटीएटी चंडीगढ़ को सूचित किया कि श्री सैनी को 18 नवंबर, 1983 से 16 अप्रैल, 2010 तक पंजाब राज्य बिजली बोर्ड (पीएसईबी) द्वारा नियुक्त किया गया था। उसके बाद, पीएसईबी का पुनर्गठन हुआ, जिससे पंजाब राज्य बिजली निगम लिमिटेड (पीएसपीसीएल) का गठन हुआ। नतीजतन, सरकारी पुनर्गठन पहल के हिस्से के रूप में श्री सैनी का रोजगार पीएसईबी से पीएसपीसीएल में स्थानांतरित हो गया।

श्री सिंह ने तर्क दिया कि श्री सैनी के अधिकारों पर प्रतिकूल प्रभाव डाले बिना, पीएसईबी में उनकी सेवा के लिए उन्हें प्राप्त अवकाश नकदीकरण कर योग्य नहीं होना चाहिए क्योंकि पीएसईबी पंजाब सरकार का एक राज्य उपक्रम था जो आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 10 (10 ए) के तहत आता है।

श्री सिंह ने 8 अक्टूबर, 2025 को अरविंद कुमार जॉली बनाम आईटीओ (आईटीए संख्या 952/सीएचडी/2025) के मामले में समन्वय पीठ के फैसले का हवाला दिया, जिसने श्री सैनी के खिलाफ फैसला सुनाया था। हालाँकि, उन्होंने बताया कि जिस समय श्री सैनी ने पीएसईबी के लिए काम किया वह राज्य उपयोगिता के लिए सेवा के रूप में योग्य है, और इस प्रकार इस तर्क से, उन्हें 13 लाख रुपये की राहत का हकदार होना चाहिए।

13 नवंबर, 2025 को श्री सैनी ने आईटीएटी चंडीगढ़ में केस जीत लिया।

चार्टर्ड अकाउंटेंट (डॉ.) सुरेश सुराणा ने कहा ईटी वेल्थ ऑनलाइन: दिए गए मामले (आईटीए नंबर 769/सीएचडी/2023) में, निर्धारिती, श्री सैनी ने 18 नवंबर, 1983 से 16 अप्रैल, 2010 तक पंजाब राज्य बिजली बोर्ड (पीएसईबी) के साथ लंबी सेवा प्रदान की थी, जिसके बाद पीएसईबी का पुनर्गठन किया गया और इसके संचालन को एक नवगठित इकाई, पंजाब राज्य पावर कॉर्पोरेशन लिमिटेड (पीएसपीसीएल) में स्थानांतरित कर दिया गया।

सुराणा का कहना है कि राज्य सरकार की पुनर्गठन योजना के परिणामस्वरूप, निर्धारिती (श्री सैनी) को अनिवार्य रूप से पीएसपीसीएल में स्थानांतरित कर दिया गया और 30 नवंबर 2015 को उनकी सेवानिवृत्ति तक वे वहीं सेवा में बने रहे।

सेवानिवृत्ति पर, उन्हें अवकाश नकदीकरण प्राप्त हुआ, लेकिन अपना कर रिटर्न दाखिल करते समय, उन्होंने धारा 10(10AA) के तहत छूट का दावा नहीं किया। बाद में उन्होंने धारा 154 के तहत सुधार की मांग की, यह तर्क देते हुए कि वह पीएसईबी, जो एक राज्य सरकार का उपक्रम था, के तहत अपनी पिछली सेवा के दौरान अर्जित छुट्टी के हिस्से के लिए छूट का हकदार था।

मूल्यांकन अधिकारी और सीआईटी (ए) ने इस आधार पर दावे को खारिज कर दिया कि पीएसपीसीएल कर्मचारी “राज्य सरकार के कर्मचारी” नहीं थे और इसलिए धारा 10(10AA)(i) (सरकारी कर्मचारियों के लिए पूर्ण छूट) के तहत छूट उपलब्ध नहीं थी। उनका विचार था कि निर्धारिती पीएसपीसीएल, एक निगम से सेवानिवृत्त हुआ है, और इसलिए केवल गैर-सरकारी कर्मचारियों के लिए लागू सीमित सीमा तक छूट का दावा कर सकता है।

सुराणा का कहना है कि आईटीएटी के समक्ष, निर्धारिती ने तर्क दिया कि कम से कम पीएसईबी के साथ उनकी सेवा से संबंधित अवकाश नकदीकरण, जो निर्विवाद रूप से पंजाब सरकार का एक उपक्रम था, छूट के लिए पात्र होना चाहिए।

ट्रिब्यूनल ने इस तर्क को स्वीकार कर लिया। सुराणा का कहना है कि यह पुष्टि करते हुए कि पीएसपीसीएल धारा 10 (10 एए) के प्रयोजनों के लिए “राज्य सरकार” नहीं थी, आईटीएटी ने माना कि एक सख्त व्याख्या यानी सेवानिवृत्ति के समय केवल नियोक्ता के लिए पात्रता को सीमित करना धारा 10 (10 एए) के लाभकारी और न्यायसंगत इरादे को विफल कर देगा, जो सरकारी सेवा के लिए राहत देता है।

सुराणा का कहना है कि ट्रिब्यूनल ने तर्क दिया कि करदाता का पीएसईबी से पीएसपीसीएल में स्थानांतरण स्वैच्छिक नहीं था, बल्कि राज्य पुनर्गठन का परिणाम था, और इसलिए उसे वास्तविक सरकारी सेवा के लिए पहले से अर्जित लाभ से वंचित नहीं किया जा सकता है।

सुराना कहते हैं: “तदनुसार, ट्रिब्यूनल ने आंशिक रूप से अपील की अनुमति दी और माना कि निर्धारिती केवल 16 अप्रैल 2010 तक पीएसईबी के तहत प्रदान की गई सेवा की अवधि के लिए धारा 10 (10 एए) के तहत छूट का हकदार है, जो कि 13,02,816 रुपये है। हालांकि, पीएसपीसीएल के तहत सेवा के कारण छुट्टी नकदीकरण का हिस्सा कर योग्य रहता है, क्योंकि पीएसपीसीएल “केंद्र या राज्य” की परिभाषा में नहीं आता है। सरकार” धारा 10(10AA) के प्रयोजन के लिए।”

एससीवी एंड कंपनी एलएलपी के वरिष्ठ भागीदार सचिन वासुदेवा का कहना है कि शुरुआत में श्री सैनी के अवकाश नकदीकरण के लिए कर छूट के दावे को अस्वीकार कर दिया गया था क्योंकि जब वह सेवानिवृत्त हुए थे, तो वह राज्य या केंद्र सरकार के कर्मचारी नहीं थे। धारा 10(10AA) राज्य और केंद्र सरकार के कर्मचारियों को लाभ देती है।

वासुदेवा कहते हैं: “पीएसपीसीएल राज्य द्वारा स्थापित एक निगम है जो राज्य सरकार या केंद्र सरकार के कर्मचारी होने से अलग है। आईटीएटी ने उस अवधि के लिए राहत दी जब करदाता वास्तव में पंजाब राज्य बिजली बोर्ड यानी राज्य सरकार के कर्मचारी के रूप में काम कर रहा था।”

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आईटीएटी चंडीगढ़ ने मामले के तथ्यों का विश्लेषण किया

आईटीएटी चंडीगढ़ ने 13 नवंबर, 2025 को अपने फैसले (आईटीए नंबर 769/सीएचडी/2023) में कहा कि उनके सामने यह विवादित नहीं है कि श्री सैनी ने 18 नवंबर, 1983 से 16 अप्रैल, 2010 तक पंजाब राज्य बिजली बोर्ड (पीएसईबी) में और उसके बाद 30 नवंबर, 2015 को अपनी सेवानिवृत्ति तक पंजाब राज्य बिजली निगम लिमिटेड (पीएसपीसीएल) में काम किया।

आईटीएटी चंडीगढ़ के विचार के लिए सीमित मुद्दा यह है कि क्या श्री सैनी, जिन्होंने राज्य सरकार के साथ 17 साल से अधिक की सेवा प्रदान की है और बाद में राज्य सरकार की पुनर्गठन योजना के तहत गठित एक उपक्रम/कंपनी के साथ काम जारी रखा है, सेवानिवृत्ति पर प्राप्त पेंशन के परिवर्तित मूल्य के संबंध में धारा 10(10ए) के तहत छूट के लाभ के हकदार होंगे।

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि रिकॉर्ड से, यह स्पष्ट है कि बिजली वितरण कंपनी, अर्थात् पंजाब राज्य पावर कॉर्पोरेशन लिमिटेड (पीएसपीसीएल) को धारा 10 (10 ए) के दायरे में राज्य सरकार या राज्य सरकार का उपक्रम नहीं माना जा सकता है।

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा: “इसलिए, उसके कर्मचारी निगम के तहत अपनी सेवा की अवधि के लिए अधिनियम की धारा 10(10ए) के लाभ के हकदार नहीं हैं। धारा 10(10ए) की स्पष्ट और शाब्दिक व्याख्या से यह स्पष्ट होता है कि छूट केवल केंद्र या राज्य सरकार या स्थानीय प्राधिकरण या अन्य निर्दिष्ट निकायों के कर्मचारियों के लिए उपलब्ध है।”

आईटीएटी चंडीगढ़ द्वारा उपरोक्त चर्चा के आधार पर यह माना गया कि श्री सैनी, जिन्होंने 16 अप्रैल, 2010 से 30 नवंबर, 2015 की अवधि के दौरान पीएसपीसीएल के तहत सेवा की थी, उस अवधि के लिए धारा 10 (10 ए) के लाभ के लिए पात्र नहीं होंगे।

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि हालांकि, श्री सैनी जिन्होंने 18 नवंबर, 1983 से 16 अप्रैल, 2010 तक पंजाब राज्य बिजली बोर्ड (पीएसईबी) में काम किया था, जो एक उपक्रम है, पूरी तरह से धारा 10 (10 ए) के प्रावधानों के लिए योग्य है।

आईटीएटी चंडीगढ़ जवाब देता है कि क्या राज्य सरकार के स्वामित्व वाली कंपनी के कर्मचारी छुट्टी नकदीकरण के लिए कर छूट का दावा कर सकते हैं

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि इसलिए अगला सवाल यह है कि क्या श्री सैनी 18 नवंबर, 1983 और 16 अप्रैल, 2010 के बीच की अवधि के लिए राज्य सरकार के साथ उनकी योग्यता सेवा से संबंधित 13 लाख रुपये (13,02,816) की छुट्टी नकदीकरण राशि के संबंध में कर छूट का दावा करने के हकदार होंगे।

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि यह एक स्वीकृत स्थिति है कि अवकाश नकदीकरण का लाभ आमतौर पर केवल सेवानिवृत्ति, सेवानिवृत्ति या इस्तीफे पर ही प्राप्त होता है।

धारा 10(10ए) को सख्ती से और शाब्दिक रूप से पढ़ने से यह निष्कर्ष निकल सकता है कि पात्रता सेवानिवृत्ति की तारीख के अनुसार रोजगार की स्थिति के संदर्भ में निर्धारित की जानी चाहिए। इस तरह की सख्त व्याख्या पर, श्री सैनी 16 अप्रैल, 2010 से राज्य सरकार के कर्मचारी नहीं रह गए हैं, वे अपनी पिछली राज्य सरकार सेवा से संबंधित लाभ के हिस्से के लिए भी हकदार नहीं होंगे।

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि फिर भी, उनके विचार में, इस तरह की व्याख्या धारा 10(10ए) में अंतर्निहित मूल उद्देश्य और परोपकारी इरादे को विफल कर देगी।

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आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा: “प्रावधान एक लाभकारी प्रावधान है, जिसका उद्देश्य सरकार को लंबी सेवा प्रदान करने वाले कर्मचारियों को राहत देना है। केवल इसलिए कि, राज्य पुनर्गठन योजना के संचालन के द्वारा, निर्धारिती को अनिवार्य रूप से पीएसईबी से पीएसपीसीएल में स्थानांतरित कर दिया गया था, उसे पुनर्गठन की तारीख तक अपनी योग्य सरकारी सेवा के दौरान अर्जित या अर्जित लाभ से वंचित नहीं किया जा सकता है।”

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि कानून को उन कर्मचारियों पर अनुचित कठिनाई या अनपेक्षित परिणाम डालने के लिए नहीं पढ़ा जा सकता है जिनके पास पुनर्गठन प्रक्रिया में कोई विकल्प नहीं था।

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा: “इसलिए, धारा 10(10ए) के तहत छूट 16 अप्रैल, 2010 तक पंजाब राज्य बिजली बोर्ड के तहत प्रदान की गई सेवा की सीमा तक दी जानी चाहिए, जबकि पीएसपीसीएल के साथ बाद की सेवा से संबंधित हिस्सा कर योग्य रहेगा।”

आईटीएटी चंडीगढ़ निर्णय

आईटीएटी चंडीगढ़ ने कहा कि “उनकी सुविचारित राय में करदाता (श्री सैनी) जिसने 18.11.1983 से 16.4.2010 की अवधि के लिए पंजाब सरकार के उपक्रम के रूप में पीएसईबी में सेवा की थी, वह 13,02,816 रुपये की राशि के लिए अवकाश नकदीकरण का हकदार है। हालांकि, शेष सेवा के लिए, करदाता किसी भी राहत का हकदार नहीं है, जब उसने पंजाब राज्य पावर कॉर्पोरेशन लिमिटेड के साथ काम किया हो। उपरोक्त के मद्देनजर, निर्धारिती की अपील आंशिक रूप से स्वीकार की जाती है।”

कर्मचारियों के लिए अवकाश नकदीकरण नियम

चार्टर्ड अकाउंटेंट (डॉ.) सुरेश सुराणा बताते हैं कि नवीनतम कर कानून के अनुसार, सेवानिवृत्ति के समय अवकाश नकदीकरण के संबंध में कर्मचारियों को उपलब्ध कर छूट धारा 10(10AA) द्वारा शासित होती है। नियम हैं:

• केंद्र या राज्य सरकार के कर्मचारी के मामले में, सेवानिवृत्ति के समय प्राप्त अवकाश नकदीकरण की पूरी राशि, चाहे सेवानिवृत्ति पर हो या अन्यथा, आयकर से पूरी तरह मुक्त है।
• धारा 10(10AA) के खंड (i) के तहत सरकारी कर्मचारियों के लिए कोई मौद्रिक सीमा या ऊपरी सीमा निर्धारित नहीं की गई है।

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सुराना कहते हैं: “इस प्रकार, जबकि गैर-सरकारी कर्मचारी 25,00,000 रुपये तक की बढ़ी हुई छूट के हकदार हैं (सीबीडीटी अधिसूचना संख्या 31/2023, दिनांक 24 मई 2023 के बाद), सरकारी कर्मचारी सेवानिवृत्ति पर प्राप्त अवकाश नकदीकरण की पूरी राशि पर 100% छूट का आनंद लेना जारी रखते हैं।”